Retenção De Imposto Sobre Opções De Ações Não Qualificadas

Como - Clique neste link para Adicionar esta página aos seus favoritos Compartilhar - Clique neste link para Compartilhar esta página através de e-mail ou mídias sociais Imprimir - Clique neste link para Imprimir esta página Asserção da penalidade por falha no depósito de impostos sobre o emprego MEMORANDO PARA DIRETORES INDUSTRIAIS, Diretor de LMSB, PFTG, LUNA DE DIVISÃO DE LMSB, LMSB DE: Keith M. Jones Keith M. Jones Diretor, Especialistas em campo LM: FS Assunto: Direção de campo sobre Asserção da penalidade por falta de depósito de Impostos sobre o trabalho O objetivo deste memorando é Estabelecer diretrizes para os examinadores sobre a afirmação da penalidade por falta de depósito de impostos sobre o emprego devidos ao exercício de opções de ações não qualificadas. Essas diretrizes destinam-se a promover a eficiência e a consistência dos exames fiscais sobre o emprego e a redirecionar recursos de auditoria para outras questões. Esta directiva de campo não é um pronunciamento oficial da lei ou da posição de Serviços e não pode ser utilizada, citada ou invocada como tal. Tesouro. Reg. 31.6302-1 (c) exige que o empregador deposite impostos sobre o emprego junto de uma instituição financeira autorizada no próximo dia bancário depois de 100 mil ou mais impostos sobre o emprego terem sido acumulados durante o período de depósito. I. R.C. Sec. 83 (a) prevê que, se em conexão com o desempenho dos serviços, a propriedade é transferida para qualquer pessoa que não a pessoa para quem os serviços foram prestados, o excesso do valor justo de mercado de tal propriedade na primeira vez que os direitos da pessoa Ter um interesse benéfico são transferíveis ou não estão sujeitos a um risco substancial de confisco sobre o valor pago por esses bens devem ser incluídos no resultado do artista de serviço no primeiro ano tributável em que os direitos dessa pessoa no imóvel são transferíveis ou Não estão sujeitos a um risco substancial de confisco. Tesouro. Reg. 1.83-7 prevê que, no que diz respeito a uma opção de compra de ações sem qualificação, sem um valor justo de mercado facilmente verificado na data da concessão, a Sec. 83 (a) e (b) devem aplicar no momento em que a opção é exercida ou descartada. Tesouro. Reg. 1.83-7 prevê ainda que a Sec. 83 (a) e (b) se aplicam à transferência de bens de acordo com esse exercício, e o funcionário realiza uma compensação após essa transferência no momento e na quantia determinada de acordo com o Sec. 83 (a) e (b). Para fins de impostos impostos nos termos da Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA), o Tesouro. Reg. 31.3121 (a) -2 (b) prevê que os salários são pagos por um empregador no momento em que são pagos de forma real ou construtiva. Os salários são pagos de forma construtiva quando são creditados na conta ou separados para um empregado, de modo que eles possam ser aproveitados por ele a qualquer momento, embora na verdade não sejam reduzidos à posse. Para constituir o pagamento nesse caso, o salário deve ser creditado ou separado para o empregado sem qualquer limitação ou restrição substancial quanto ao tempo ou modo de pagamento ou condição em que o pagamento é feito e deve ser disponibilizado para ele Pode ser aproveitado a qualquer momento, e seu pagamento é trazido dentro de um controle e disposição do próprio empregado. Os regulamentos relacionados à retenção de imposto de renda contêm uma definição similar. Veja o Tesouro. Reg. 31.3402 (a) -1 (b). I. R.C. Sec. 3402 (a) exige que todos os empregadores façam um pagamento de salário para deduzir e reter sobre esse salário. Tesouro. Reg. 31.3402 (a) -1 (b) exige que o empregador retiene o valor do imposto no momento em que os salários são efectivamente ou construtivamente pagos. As disposições relacionadas ao FICA impõem uma obrigação similar ao empregador. Rev. Rul. 67-257, 1967-2 C. B. 359 exige especificamente que um funcionário tenha o direito incondicional de receber ações mediante o pagamento do preço da opção. O excesso da FMV do estoque na data do exercício sobre o preço da opção é uma compensação incluída na renda dos empregados no momento do exercício. A obrigação dos empregadores de reter de acordo com I. R.C. Sec. 3402 surge naquele momento. Rev. Rul 78-185, 1978-1 C. B. 304 sustenta que o FMV de ações na data de creditá-lo à conta dos empregados sobre o custo para ele é salário para FICA, FUTA e retenção de imposto de renda. Enquanto I. R.C. Sec. 83 e os regulamentos a seguir indicam a data de exercício como o acionador para a inclusão do resultado do exercício de opções de compra de ações não qualificadas, o FICA e as provisões de retenção de imposto sobre o rendimento não impõem uma obrigação de retenção ao empregador até que os salários sejam efectivamente ou construtivamente pagos. Foi argumentado que as ações (ou o valor das ações) não estão disponíveis para o exercitador das opções até a data de liquidação e, portanto, nenhum pagamento real ou construtivo de salários ocorre até esse momento. Em geral, há apenas um atraso de três dias entre o tempo de exercício eo tempo de liquidação resultante desse exercício. Na verdade, sob 17 C. F.R. Sec. 240.15c6-1 (a), a SEC geralmente estabeleceu um prazo máximo de liquidação de três dias para negociações de corretores. Atualmente, não há orientação publicada específica sobre se a data de exercício ou data de liquidação é a data apropriada para considerar a afirmação da penalidade por falta de depósito de impostos sobre o emprego atribuíveis ao exercício de opções de compra de ações não qualificadas. Até o momento em que a orientação for emitida ou a presente Diretiva de Campo seja modificada ou revogada, os Especialistas em Imposto sobre o Emprego da LMSB não devem contestar a pontualidade dos depósitos exigidos pelo Tesouro. Reg. 31.6302-1 (c), se tais depósitos forem efetuados dentro de um dia da data de liquidação, desde que essa data de liquidação não caia mais de três dias a partir da data do exercício. Se você tiver dúvidas ou preocupações, você pode entrar em contato comigo no (202) -283-8290, ou Pam Christensen, Gerente do Programa de Imposto sobre o Emprego, no (775) 824-2234 ext 266. cc: Comissário e comissário adjunto, Comissário e deputado do LMSB Comissário, Diretores da Área SBSE, Gerente do Programa de Imposto sobre o Emprego da SBSE, Página da LMSB Revisada pela última vez ou atualizada: 17 de outubro de 2016 Opções de ações não qualificadas de avaliação O que você precisa saber quando exerce opções de ações não qualificadas. Sua opção de compra de ações não qualificada oferece o direito de comprar ações a um preço específico. Você exerce esse direito quando notifica seu empregador de sua compra de acordo com os termos do contrato de opção. As conseqüências fiscais precisas do exercício de uma opção de compra não qualificada dependem da forma de exercer a opção. Mas, em geral, você reportará uma renda de compensação igual ao elemento de barganha no momento do exercício. Nota: As regras descritas aqui se aplicam se o estoque estiver adquirido quando você o receber. Geralmente, o estoque é investido se você tem um direito irrestrito de vendê-lo, ou você pode sair do seu trabalho sem renunciar ao valor do estoque. Veja quando o estoque é vendido. Se o estoque não for adquirido quando você exerce a opção, aplique as regras para estoque restrito descrito em Compra de estoque do empregador e seção 83b Eleição. Elemento de pechincha O elemento de pechincha no exercício de uma opção é a diferença entre o valor do estoque na data de exercício e o valor pago pelo estoque. Exemplo: você tem uma opção que lhe dá o direito de comprar 1.000 ações no estoque por 15 por ação. Se você exercer toda a opção em um momento em que o valor do estoque é de 40 por ação, o elemento de pechincha é de 25.000 (40.000 menos 15.000). O valor do estoque deve ser determinado a partir da data do exercício. Para ações negociadas publicamente, o valor geralmente é determinado como a média entre as vendas altas e baixas relatadas para essa data. Para empresas de capital fechado, o valor deve ser determinado por outros meios, talvez por referência a transações privadas recentes no estoque da empresa ou a avaliação geral da empresa. Elemento de pechincha como renda O elemento de pechincha no exercício de uma opção recebida por serviços é considerado como resultado da remuneração. No exemplo acima, você reportaria 25 mil de renda, como se a empresa lhe pagasse um bônus em dinheiro de 25 mil. Você não pode tratar esse valor como ganho de capital. O montante do imposto que você paga depende do seu suporte de impostos. Se o montante total cair no suporte 30, por exemplo, você pagará 7.500 (mais qualquer imposto de renda local ou estadual). Se você exercer uma grande opção, é provável que parte do rendimento eleva-se para um suporte de impostos mais elevado do que o habitual. O importante para se concentrar na frente do tempo, se possível, é que você deve reportar essa renda e pagar o imposto, mesmo que não venda o estoque. Você não recebeu nenhum dinheiro na verdade, você pagou dinheiro para exercer a opção, mas você ainda precisa encontrar dinheiro adicional para pagar o IRS. Esta é uma das razões pelas quais o planejamento antecipado é importante para lidar com as opções. Retenção Se você é um empregado (ou era um empregado quando recebeu a opção), a empresa deve reter quando você exerce sua opção. É claro que a obrigação de retenção deve ser satisfeita em dinheiro. O IRS não aceita ações de ações Existem várias maneiras pelas quais a empresa pode lidar com o requisito de retenção. O mais comum é simplesmente exigir que você pague o valor retido na fonte em dinheiro no momento em que você exerce a opção. Exemplo: você exerce uma opção para comprar 1.000 ações por 15 por ação quando eles valem 40 por ação. A empresa exige que você pague 15.000 (o preço de exercício do estoque) mais 9.000 para cobrir os requisitos estaduais e federais de retenção na fonte. O montante pago deve cobrir a retenção de imposto de renda federal e estadual, e também a participação dos funcionários nas taxas de emprego. O valor pago como retenção de imposto de renda será um crédito contra o imposto que você deve ao informar o rendimento no final do ano. Esteja preparado: o montante de retenção requerido não será necessariamente grande o suficiente para cobrir o montante total do imposto. Você pode acabar devido ao imposto em 15 de abril mesmo se você pagou retenção no momento em que você exerceu a opção, porque o valor retido na fonte é meramente uma estimativa do passivo fiscal real. Não empregados Se você não é um empregado da empresa que concedeu a opção (e foi um empregado quando recebeu a opção), a retenção não se aplicará quando você a exercer. A renda deve ser comunicada a você no Formulário 1099-MISC em vez do Formulário W-2. Lembre-se que isso é compensação por serviços. Em geral, esta receita estará sujeita ao imposto de trabalho independente, bem como ao imposto de renda federal e estadual. Base e período de retenção É importante manter o controle de sua base em estoque porque isso determina quanto ganho ou perda você denuncia quando vende o estoque. Quando você exerce uma opção não qualificada, sua base é igual ao valor que você pagou pelo estoque mais a quantidade de renda que você denuncia para exercer a opção. No exemplo que usamos, sua base seria de 40 por ação. Se você vender as ações em uma data posterior para 45 por ação, seu ganho será apenas 5 por ação, mesmo que você tenha pago apenas 15 por ação para o estoque. O ganho será o ganho de capital, e não a receita de compensação. Para determinados fins limitados (particularmente sob as leis de valores mobiliários), você é tratado como se você possuísse o estoque durante o período em que você mantivesse a opção. Mas esta regra não se aplica quando você está determinando qual categoria de ganho ou perda que você possui quando vende o estoque. Você deve começar a partir da data em que você comprou a ação exercitando a opção e manter por mais de um ano para obter ganho de capital a longo prazo. Outros métodos de exercício A descrição acima assume que você exerceu sua opção não qualificada pagando em dinheiro. Existem outros dois métodos de exercício de opções que às vezes são usadas. Um é o chamado exercício sem dinheiro de uma opção. O outro envolve o uso de ações que você já possui para pagar o preço de exercício sob a opção. Esses métodos e suas conseqüências tributárias estão descritos nas páginas que se seguem. Opções de estoque não qualificadas. Conseqüências fiscais de opções de ações não qualificadas (não estatutárias). Código interno de receita. A Seção 83 rege opções de ações não estatutárias. As opções de ações não estatutárias acionam a renda ordinária para você em algum momento e produzem uma dedução de remuneração para o empregador. Sect83 contém duas regras que afetam todas as transações de opção de estoque não estatutárias. Nas seguintes circunstâncias, todas as opções de compra de ações são consideradas não negociadas ativamente em um mercado estabelecido. A tributação no Grant (1) sect83 aplica-se à concessão de uma opção de compra de ações não estatutária somente se a opção tiver um valor justo de mercado facilmente verificado no momento da sua concessão. As opções de ações não estatutárias devem atender a quatro condições para ter um valor justo de mercado facilmente verificado. A opção é transferível pelo opcional. A opção é imediatamente exercida pelo eleitor. Nem a opção, nem a propriedade subjacente estão sujeitas a quaisquer restrições que tenham um efeito significativo no valor das opções. O valor de mercado justo do privilégio da opção é facilmente verificável. Assim, a avaliação do privilégio de opção requer uma previsão do curso futuro do valor de propriedade subjacente, algo que muitas vezes é impossível de fazer com precisão razoável. Esta única exigência, efetivamente, nega o status de valor justo de mercado facilmente verificado em concessão para a maioria das opções. Tratamento: supondo que as quatro condições acima sejam atendidas, o valor de mercado justo menos qualquer valor pago pela opção será tributado no ano tributável do subsídio e tratado como renda de remuneração (receita ordinária). Não há conseqüências fiscais após o exercício da opção. Após a venda do estoque, você realizará ganho de capital. O valor do ganho será o preço de venda reduzido com base no estoque. A base será igual à soma do valor por ação pago pelo exercício da opção e qualquer montante incluído no resultado com a outorga de opções. A tributação no exercício (2) sect83 aplica-se à transferência de propriedade de acordo com o exercício de uma opção de ações não estatutária somente se a opção não possuir um valor de mercado justo prontamente verificado na sua concessão. Tratamento: não há evento tributável na data da concessão. Se a propriedade subjacente não for restringida quando você exerce as opções, a receita de compensação é calculada como a diferença entre o valor justo de mercado na data do exercício ea data da concessão. O efeito de não ter um evento tributável no momento da concessão é tratar como renda de compensação, e não ganho de capital, a valorização do valor do imóvel subjacente à opção entre outorga de opção e exercício. Quando você vende o estoque, a base no estoque igualará a soma do preço de exercício mais o valor incluído na receita ordinária no exercício. Se a propriedade subjacente for restrita no exercício, você adiará o evento tributável em relação ao exercício de opções até as restrições caducarem. No entanto, você pode fazer uma eleição sect83 (b) no prazo de 30 dias após a transferência da propriedade. Isso encerra essencialmente o evento tributável no exercício e oferece uma oportunidade de limitar o lucro ordinário da transação para qualquer diferença na data em que o imóvel é transferido entre o valor justo de mercado e o valor pago pelo imóvel. Qualquer apreciação no imóvel após a data da transferência é convertida em renda de ganho de capital. O empregador receberá uma dedução no ano em que a inclusão da renda dos funcionários termina. Por exemplo, a dedução é permitida (1) no ano de empregadores que termina com o ano de empregados (ou seja, o empregador e o empregado usam o mesmo ano tributável) ou (2) no ano de empregadores em que o ano de funcionários termina (ie Se o empregado e o empregador usam diferentes anos tributáveis). Em geral, a dedução dos empregadores é o mesmo valor incluído na receita ordinária pelo empregado no entanto, a dedução dos empregadores pode ser limitada em certas instâncias. Em ambas as regras acima, o período de detenção do imóvel adquirido em uma transação sect83 começa com a data em que a A propriedade torna-se tributável como renda de compensação. As taxas de imposto marginais máximas seguintes estão atualmente em vigor: Taxa de imposto marginal máxima de 12 meses ou menos Mais de 12 meses O rendimento decorrente de transações de opções de ações não estatutárias de acordo com sect83 desencadeia o recebimento de salários para fins de retenção na fonte. A obrigação de pagar impostos sobre o emprego e de retenção de impostos sobre o rendimento geralmente pertence ao empregador. O empregador provavelmente negará o FICA, o Medicare e a retenção de outras compensações em dinheiro pagas a você. Perguntas freqüentes Q1. A concessão de uma Opção de Não-Execução resultará na obrigação de imposto de renda federal para mim A1. Geralmente, não. No entanto, se a opção tiver um valor justo de mercado facilmente verificado no momento da sua concessão, a resposta é sim. Q2. Será que o exercício de uma opção não estatutária resultará em uma obrigação de imposto de renda federal para mim se a opção não tiver um valor justo de mercado facilmente verificado na data da concessão A2. Geralmente, você reconhecerá a renda ordinária no ano em que você exerce a opção não estatutária. O valor da renda ordinária será igual ao excesso de (i) o valor justo de mercado das ações compradas na data de exercício em relação (ii) ao preço de exercício pago por essas ações. Seu empregador informará este rendimento em sua declaração de salário W-2 para o exercício de exercícios ou no Formulário 1099 se você não for um empregado. Você será obrigado a satisfazer os requisitos de retenção de impostos aplicáveis ​​a essa renda. Q3. E se as ações compradas sob uma opção não estatutária estiverem sujeitas a um risco substancial de perda A3. Há momentos em que as ações que você compra sob uma opção não estatutária estão sujeitas a um risco substancial de confisco. Por exemplo, o direito das empresas de recomprar essas ações ao preço de exercício original após a rescisão do serviço antes da aquisição de tais ações, é um risco substancial de perda. Como tal, você não reconhecerá nenhum lucro tributável no momento do exercício. Você deve reportar como receita ordinária, à medida que os direitos de recompra das corporações caducam, um valor igual ao excesso de (i) o valor justo de mercado das ações na data em que essas ações forem adquiridas (ii) o preço de exercício pago pelas ações . Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de confisco, você pode eleger de acordo com a seção 83 (b) para reconhecer a renda no momento do exercício. Se uma eleição da Seção 83 (b) for feita, você não reconhecerá qualquer receita adicional em relação a suas ações até que você venda ou de outra forma transfira tais ações em uma transação tributável. Veja Q4. Q4. Qual é o efeito de fazer uma eleição A4 da seção 83 (b). Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de confisco, você poderá eleger de acordo com a Seção 83 (b) para reconhecer a receita ordinária no exercício de exercício. O valor da renda ordinária é igual ao excesso de (i) o valor justo de mercado das ações compradas na data de exercício em relação (ii) ao preço de exercício pago pelas ações. O valor justo de mercado das ações compradas será determinado como se as ações não estivessem sujeitas ao risco substancial de confisco. Se você fizer a eleição da Seção 83 (b), não reconhecerá nenhuma receita adicional quando o risco de caducidade posteriormente caducar. Você deve arquivar a eleição da Seção 83 (b) com o Internal Revenue Service no prazo de trinta (30) dias após a data em que a opção for exercida e qualquer receita ordinária resultante de tal eleição estará sujeita aos requisitos de retenção de impostos aplicáveis. Q5. Que informações devem ser incluídas em uma Seção 83 (b) eleição A5. A eleição é feita arquivando duas cópias de uma declaração escrita com o Centro de Atendimento do IRS onde você arquiva seu retorno - um no momento da eleição e outro com a declaração de imposto para o ano fiscal em que o imóvel foi transferido. Você também deve fornecer uma cópia da declaração escrita ao seu empregador, ou a pessoa para quem você realizou serviços. As seguintes informações devem ser incluídas na eleição da seção 83 (b): seu nome, endereço e número de identificação (número de segurança social) Descrição de cada propriedade para a qual a eleição está sendo feita Data (ou datas) quando o imóvel foi transferido e O ano tributável para o qual foi feita tal eleição Natureza da restrição ou restrições sobre o imóvel Valor justo de mercado do imóvel (determinado sem considerar qualquer restrição diferente de uma que nunca caducará) no momento da transferência Valor da contraprestação paga pelo imóvel e Demonstração Que cópias necessárias foram fornecidas. Q6. Será que vou reconhecer renda adicional quando eu vender ações adquiridas ao abrigo de uma opção não estatutária A6. Sim. Você reconhecerá um ganho de capital na medida em que o valor realizado aquando da venda dessas ações exceda seu valor de mercado justo no momento em que você reconheceu a receita ordinária em relação à sua aquisição. Uma perda de capital resultará na medida em que o valor realizado na venda seja inferior ao valor justo de mercado. O ganho ou perda será de longo prazo se você mantiver as ações por mais de um (1) ano antes da disposição. O período de detenção normalmente começa no momento em que a Opção de não atribuição é exercida. Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de caducidade, o período de retenção de ganho inicial começará: (i) no momento em que as ações podem ser vendidas sem risco de caducidade, se nenhuma eleição da seção 83 (b) for feita no Tempo de exercício da opção, ou (ii) no momento em que a opção é exercida se você arquivar a eleição da seção 83 (b) no prazo de trinta (30) dias após a data do exercício. Q7. Quais são as conseqüências fiscais federais para o Empregador A7. O empregador receberá uma dedução no ano em que a inclusão da renda dos funcionários termina. Por exemplo, a dedução é permitida: (1) no ano de empregadores que termina com o ano de empregados (ou seja, o empregador e o empregado usam o mesmo ano tributável) ou (2) no ano de empregadores em que o ano de funcionários termina ( Ou seja, se o empregado e o empregador usam diferentes anos tributáveis). Geralmente, a dedução dos empregadores é o mesmo valor incluído na renda ordinária pelo empregado no entanto, a dedução dos empregadores pode ser limitada em determinadas circunstâncias. Se a dedução for atribuível a uma opção não estatutária exercida por ações sujeitas a um risco substancial de caducidade, então, sem uma eleição da seção 83 (b), a dedução não será permitida até o ano tributável da entidade patronal que inclua o último dia da contratação. Ano civil em que você reconhece a receita ordinária em relação às ações adquiridas sob sua opção não estatutária. Todo o conteúdo original 1999-2016. Dana S. Beane amp Company, P. C. Todos os direitos reservados. 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